Счёт-фактура и отказ в вычете НДС

Вопрос: является ли выставление счета-фактуры позже установленного срока основанием для отказа в вычете НДС?

Ответ: ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2010

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ лицо вправе уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты.

Вычеты производятся на основании в том числе счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или со дня получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Принять на основании счета-фактуры суммы налога к вычету можно, если выполнены требования, установленные в п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Однако в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ указано следующее. Наличие в счете-фактуре и корректировочном счете-фактуре ошибок не является основанием для отказа в принятии налога к вычету, если они не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Минфин России разъясняет, что если исполнитель выставил счета-фактуры после срока, установленного в п. 3 ст. 168 НК РФ, то это не является основанием для отказа в принятии НДС к вычету. Есть судебный акт с аналогичными выводами.

В Письме Минфина России от 25.01.2016 N 03-07-11/2722 разъясняется, что согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня их отгрузки (выполнения, оказания). В данном документе должны быть указаны порядковый номер и дата составления (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). В силу абз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ наличие счета-фактуры является основанием для принятия к вычету предъявленных сумм налога, если соблюдены требования п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

В то же время в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ указано следующее. Наличие в счете-фактуре ошибок не является основанием для отказа в вычете, если они не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Таким образом, если исполнитель выставил счета-фактуры после установленного срока, то это не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом.

Настоящая информация подготовлена с учетом нормативно-правовых актов по состоянию на 23 мая 2019г.

Боброва Т.А.,

Аудитор, генеральный директор ООО «Прима-Аудит»